成都国内大企业顾问律师-成都企业法律顾问律师-成都企业顾问律师-林健律师团队成立于2010年6月3日ღ✿，是一家综合性的律师事务所ღ✿。自成立以来ღ✿，事务所一直秉承着“以专业的知识ღ✿、丰富的执业经验ღ✿、优良 ...【查看更多】
2007年3月16日ღ✿，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（下称“本法”）并规定ღ✿，“本法自2008年1月1日起施行”以及“国务院根据本法制定实施条例”ღ✿。本文是作者作为融资租赁机构的一名从业人员ღ✿，对本法的学习笔记ღ✿。不当之处ღ✿，敬请指正ღ✿。
总的来说ღ✿，所得税对于我国的融资租赁机构而言ღ✿，一向来都并非是多么敏感的课题ღ✿。仅仅是“内外有别”ღ✿，即ღ✿，含外资成份的融资租赁机构在设立之初有“三免两减”的优惠待遇ღ✿，而纯内资的融资租赁机构不能享受这种优惠待遇ღ✿，而已ღ✿。此外ღ✿，同别的行业一样ღ✿，所得税率都是33％ღ✿。而自2008年1月1日起ღ✿，则连前面说的“内外有别”都没有了ღ✿，改成内外税负一律平等了ღ✿。那还有什么可学的呢？我觉得ღ✿，该学的内容还是有的ღ✿。下面就是我在学习中所特别关注的同融资租赁机构直接有关的一些内容ღ✿。
◆ 我国现有的融资租赁机构ღ✿，包括商务部（或其前身外经贸部）批准设立的中外合资融资租赁公司12家ღ✿、商务部批准设立的不含外资成份的融资租赁公司20家以及中国人民银行批准设立的ღ✿、现由银监会监管的金融租赁公司12家（其中有的正在重组ღ✿，有的已经进入破产清算程序）,都一无例外地是企业ღ✿。因此ღ✿，这些机构毫无疑问地都是所得税的纳税义务人ღ✿。
◆ 我国现有的融资租赁机构ღ✿，都是依照中国法律ღ✿、法规在中国境内设立的ღ✿。所以ღ✿，都是我国的居民企业ღ✿。这样的企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税ღ✿。换句话说ღ✿，我国现有的全部融资租赁机构ღ✿，无论是只从事境内业务的机构ღ✿，还是同时还从事跨境业务qq旋风2ღ✿，例如跨境融资租赁的机构ღ✿，其所得都应缴纳企业所得税ღ✿。
◆ 同我国的任何居民企业一样ღ✿，我国的融资租赁机构都负有汇算清缴的义务ღ✿。也就是说ღ✿，这些机构在纳税年度终了后规定时期内ღ✿，应该依照税收法律ღ✿、法规火狐体育入口ღ✿、规章及其他有关企业所得税的规定ღ✿，自行计算全年应纳税所得额（即ღ✿，所谓的“所得税税基”）和应纳所得税额ღ✿，根据月度或季度预缴的所得税数额ღ✿，确定该年度应补或者应退税额ღ✿，并填写年度企业所得税纳税申报表ღ✿，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报ღ✿、提供税务机关要求提供的有关资料ღ✿、结清全年企业所得税税款ღ✿。
◆ 我国融资租赁机构的应纳税所得额ღ✿，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额ღ✿，是计算企业所得税税额的计税依据ღ✿。本法所称应纳税所得额ღ✿，是指企业每一纳税年度的收入总额ღ✿，减除不征税收入ღ✿、免税收入ღ✿、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额ღ✿，为应纳税所得额ღ✿，以此作为计算企业所得税税额的依据ღ✿。
◆ 税收优惠指国家运用税收政策在税收法律ღ✿、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施ღ✿。本法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税ღ✿、减税ღ✿、加计扣除ღ✿、加速折旧ღ✿、减计收入ღ✿、税额抵免等ღ✿。
◆ 一向来ღ✿，对于我国的融资租赁机构ღ✿，就所得税的政策法规而言ღ✿，较为敏感的课题有二ღ✿：一是ღ✿，以融资租赁方式取得固定资产（租赁物）的企业ღ✿，可否享受固定资产加速折旧的优惠ღ✿。对此ღ✿，首先ღ✿，我们有1996年4月7日发布的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[96]41号文）ღ✿。其〖4.推进企业机器设备的更新 〗的（3）规定ღ✿，“企业技术改造采取融资租赁方法租入机械设备ღ✿，折旧年限可按租赁期限和国家规定折旧年限孰短的原则确定ღ✿，但最短折旧年限不短于三年qq旋风2ღ✿。”不过火狐体育入口ღ✿，其适用范围有限ღ✿。因为ღ✿，其第6条规定ღ✿，“本通知适用于国有ღ✿、集体工业企业ღ✿。”试问ღ✿，时至今日ღ✿，融资租赁交易的承租人qq旋风2ღ✿，还有多少是国有企业？那些以例如工程机械ღ✿、交通工具ღ✿、医疗器械或环保设备为租赁物的承租人ღ✿，谁又是工业企业？其次qq旋风2ღ✿，我个人认为ღ✿，不是以固定资产投资的标的物的类别ღ✿，而是以交易方式（例如ღ✿，是信贷还是融资租赁）来决定是否给予税收优惠ღ✿，是极为不妥的ღ✿。国家税务总局2003.10.13发布的《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2003〕113号）所规定的内容则极为可取ღ✿，财工字[96]41号文应及早废止ღ✿；二是ღ✿，凡是企业以自筹资金购买取得的设备可以依据相关的规章,例如ღ✿，按照《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》（国税发[2000]13号 ）的规定享受税收抵免的优惠待遇的ღ✿，在企业以融资租赁方式取得时火狐体育入口ღ✿，可否也享受此类优惠呢？对此ღ✿，迄今国家税务总局未有回应火狐体育入口ღ✿。也就是说ღ✿，没门ღ✿。
◆ 但是ღ✿，并非企业的任何所得都必定是其所得税的税基ღ✿。例如ღ✿，就所得税而言qq旋风2ღ✿，有“减计收入”和“加计扣除”的说法ღ✿。减计收入是指按照税法规定准予对经营活动取得的应税收入ღ✿，按一定比例减少计算ღ✿，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施ღ✿。加计扣除指按照税法规定在实际发生数额的基础上ღ✿，再加成一定比例ღ✿，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施ღ✿。例如ღ✿，假定税法规定研发费用可实行150％加计扣除政策ღ✿，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元ღ✿，就可按150元（100×150％）数额在税前进行扣除ღ✿，以体现鼓励研发政策ღ✿。当然ღ✿，这些规定同所从事的是并非实体经济的虚拟经济的融资租赁机构无关ღ✿。另外ღ✿，还有“不征税收入”的说法ღ✿。是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益ღ✿、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入ღ✿。不征税收入包括财政拨款ღ✿，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费ღ✿、政府性基金等ღ✿。当然ღ✿，这些同全部是营利性企业的我国融资租赁机构ღ✿，也是风牛马不相干的ღ✿。而同融资租赁机构直接有关ღ✿、会影响（降低）其所得税的税基的ღ✿，则是所谓的“免税收入”ღ✿。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入ღ✿。其中的国债利息收入ღ✿，就是可以直接冲抵的ღ✿、不纳入我国融资租赁机构所得税税基的收入ღ✿。
◆ 另外ღ✿，我国融资租赁机构在汇算清缴所得税时qq旋风2ღ✿，其依据未必就是财务报表上的所得税前利润ღ✿。为什么？因为这里还有一个列支费用是否符合税法规定的问题ღ✿。例如ღ✿，依据《金融企业会计制度》ღ✿，包括融资租赁机构在内的这类企业ღ✿，可以自主地进行八项计提ღ✿。计提（例如坏账准备金）越多ღ✿，费用就越大火狐体育入口ღ✿，自然会导致所得税税基的减少ღ✿。对此ღ✿，税法作为公法ღ✿，在承认企业有权自主决定各项计提水平的同时ღ✿，对于应纳所得税的税基的确定ღ✿，则坚持其必须符合税法的具体规定ღ✿，另外做一本账ღ✿。我们把这叫做“应税会计”ღ✿，把这种行为叫做“一般纳税调整”ღ✿。就是指按照税法规定在计算应纳税所得额时ღ✿，如果企业财务ღ✿、会计处理办法同税收法律ღ✿、行政法规的规定不一致ღ✿，应当依照税收法律ღ✿、行政法规的规定计算纳税所作的税务调整ღ✿，并据此重新调整计算纳税ღ✿。当然ღ✿，在税务机关的行政执法中ღ✿，还有一种行为ღ✿，叫做“特别纳税调整”ღ✿，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整ღ✿，包括针对纳税人转让定价ღ✿、资本弱化ღ✿、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整ღ✿。这个问题下面再谈ღ✿。
◆ 融资租赁交易的一个必不可少的环节ღ✿，是融资租赁机构按照承租人的指定购买承租人所需货物（将成为相关融资租赁合同的租赁物）的行为ღ✿。在这里ღ✿，就相关买卖合同的货物如何定价的问题ღ✿，依据《中华人民共和国合同法》ღ✿，应该坚持当事人意思自治的原则ღ✿，也叫“独立交易原则”或“公平独立原则”ღ✿、“公平交易原则”ღ✿、“正常交易原则”等等ღ✿，是指完全独立的无关联关系的企业或个人ღ✿，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则ღ✿。
◆ 但是ღ✿，也不可一概而论ღ✿。对于关联业务往来ღ✿，则税法有特别的规定ღ✿。所谓“关联业务往来”ღ✿，是指具有关联关系的企业或者个人之间发生的转移资源或义务的经济业务事项ღ✿。其中ღ✿，关联关系是指具有下列关系之一的企业或者个人ღ✿：（一）在资金ღ✿、经营ღ✿、购销等方面ღ✿，存在直接或者间接的拥有或者控制关系ღ✿；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制ღ✿；（三）在利益上具有相关联的其他关系ღ✿。所谓“特别规定”ღ✿，是指所谓的“预约定价”ღ✿，即预约定价协议或预约定价安排ღ✿，是纳税人与其关联方在关联交易发生之前ღ✿，向税务机关提出申请ღ✿，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等）ღ✿，来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题ღ✿，是国际通行的一种转让定价调整方法ღ✿。这也是税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则ღ✿。
◆ 在我国的融资租赁机构展开跨境融资租赁交易时ღ✿，必须坚决杜绝的ღ✿，则是利用关联企业之间的转让定价进行避税的这种常见的税收逃避方法ღ✿，其一般做法是ღ✿：高税国企业向其低税国关联企业销售货物ღ✿、提供劳务ღ✿、转让无形资产时制定低价ღ✿；低税国企业向其高税国关联企业销售货物ღ✿、提供劳务ღ✿、转让无形资产时制定高价qq旋风2ღ✿。这样ღ✿，利润就从高税国转移到低税国ღ✿，从而达到最大限度减轻其税负的目的ღ✿。据我观察ღ✿，这种苗头ღ✿，在我国的融资租赁机构中ღ✿，似乎已经初露头角ღ✿。因此不可不察ღ✿。基因改造ღ✿！火狐体育入口ღ✿，火狐体育火狐体育官网ღ✿，火狐体育全站appღ✿，公平交易ღ✿。火狐体育官方网站app下载
